Nach § 164 AO können Steuern festgesetzt werden, solange der Steuerfall nicht abschließend geprüft ist – unter dem Vorbehalt der Nachprüfung. Der Bescheid bleibt dann in vollem Umfang änderbar, ohne dass es einer besonderen Änderungsvorschrift bedarf. Auch du kannst jederzeit eine Änderung beantragen – die Einspruchsfrist von einem Monat spielt insoweit keine Rolle.
Zuletzt fachlich geprüft am 21. Juli 2026 · Rechtsstand: Veranlagungszeitraum 2026
Der Vorbehalt erfasst den gesamten Bescheid, nicht nur einzelne Punkte. Er entfällt automatisch mit Ablauf der Festsetzungsfrist und kann jederzeit vom Finanzamt aufgehoben werden – nach einer Außenprüfung geschieht das regelmäßig. Solange er besteht, kannst du formlos einen Antrag auf Änderung stellen und neue Belege oder Aufwendungen nachschieben; ein Einspruch ist dafür nicht nötig. Zu unterscheiden ist der Vorbehalt von der Vorläufigkeit nach § 165 AO: Diese betrifft nur bestimmte, im Bescheid genannte Punkte, etwa anhängige Musterverfahren oder die Einkünfteerzielungsabsicht.
Was der Vorbehalt bewirkt
Der Bescheid ist vollumfänglich änderbar – zu deinen Gunsten und zu deinen Lasten. Er wird zwar wirksam und ist zu zahlen, erwächst aber nicht in materielle Bestandskraft. Typisch ist der Vorbehalt bei Umsatzsteuer-Voranmeldungen und -Jahreserklärungen, bei Erstbescheiden mit offenen Punkten und bei Fällen, die für eine Außenprüfung vorgesehen sind.
Änderung beantragen – jederzeit und formlos
Ein Antrag nach § 164 Abs. 2 AO ist an keine Frist gebunden, solange der Vorbehalt besteht. Er kann formlos gestellt werden und sollte den geänderten Sachverhalt, die betroffene Position und die Belege benennen. Anders als beim Einspruch entsteht dabei kein Risiko der Verböserung des gesamten Bescheids – geändert wird der beantragte Punkt.
Wann welcher Rechtsbehelf?
Wann der Vorbehalt entfällt
Das Finanzamt kann den Vorbehalt jederzeit aufheben – die Aufhebung steht einer endgültigen Festsetzung gleich. Automatisch entfällt er mit Ablauf der Festsetzungsfrist. Nach einer Außenprüfung ist die Aufhebung die Regel; danach ist eine Änderung nur noch über die engen Vorschriften der §§ 172 ff. AO möglich.
Wird der Vorbehalt aufgehoben, schließt sich das Fenster für einfache Änderungsanträge sofort. Offene Punkte solltest du deshalb nicht auf die lange Bank schieben, sondern zeitnah geltend machen.
Abgrenzung zur Vorläufigkeit nach § 165 AO
Die Vorläufigkeit betrifft nur einzelne, im Bescheid ausdrücklich bezeichnete Punkte – etwa anhängige Verfahren vor dem Bundesverfassungsgericht oder die Einkünfteerzielungsabsicht. Nur in diesem Umfang ist der Bescheid offen; alle übrigen Punkte werden bestandskräftig. Beide Nebenbestimmungen können nebeneinander stehen. Lies deshalb immer die Erläuterungen am Ende des Bescheids.
Deine Checkliste: Vorbehalt richtig nutzen
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Vorbehalt richtig nutzen
6 Punkte · Steuerbescheid- Erläuterungen lesenSteht dort § 164 oder § 165 AO?
- Offene Punkte notierenWas fehlt noch an Belegen?
- Antrag zeitnah stellenSolange der Vorbehalt besteht.
- Aufhebung beobachtenNach Außenprüfung schließt sich das Fenster.
- Vorläufigkeit prüfenNur benannte Punkte bleiben offen.
- Fristen dokumentierenFestsetzungsfrist als äußere Grenze.
Häufige Fragen (FAQ)
Was bedeutet Vorbehalt der Nachprüfung?
Der Bescheid ist in vollem Umfang änderbar, weil der Steuerfall noch nicht abschließend geprüft wurde.
Muss ich Einspruch einlegen?
Nein. Solange der Vorbehalt besteht, genügt ein formloser Antrag auf Änderung nach § 164 Abs. 2 AO.
Kann das Finanzamt zu meinen Lasten ändern?
Ja. Der Vorbehalt wirkt in beide Richtungen.
Wann entfällt der Vorbehalt?
Durch ausdrückliche Aufhebung oder automatisch mit Ablauf der Festsetzungsfrist.
Was ist der Unterschied zu § 165 AO?
Die Vorläufigkeit betrifft nur einzelne, im Bescheid genannte Punkte, der Vorbehalt den gesamten Bescheid.
Quellen & Rechtsgrundlagen
Alle Angaben wurden am 21. Juli 2026 anhand der folgenden Primär- und Fachquellen geprüft. Rechtsstand: Veranlagungszeitraum 2026.
Wir übersetzen Steuerrecht in verständliche Sprache und prüfen jede Zahl gegen die Primärquelle. Dieser Beitrag ersetzt keine individuelle Beratung durch Steuerberater, Rechtsanwalt oder Lohnsteuerhilfeverein.