§ 371 AO ist eine Ausnahme vom Grundsatz, dass Reue die Strafbarkeit nicht beseitigt. Der Gesetzgeber kauft sich mit der Straffreiheit Steuereinnahmen und Kooperation – und stellt dafür hohe formale Anforderungen. Eine handwerklich fehlerhafte Selbstanzeige ist schlimmer als keine: Sie ist ein Geständnis ohne Gegenleistung.
Zuletzt fachlich geprüft am 24. Juli 2026 · Rechtsstand: Rechtsstand Juli 2026
Wer gegenüber der Finanzbehörde unrichtige Angaben berichtigt, ergänzt oder nachholt, wird nach § 371 Abs. 1 AO wegen Steuerhinterziehung (§ 370 AO) nicht bestraft. Die Angaben müssen alle unverjährten Steuerstraftaten einer Steuerart, mindestens aber die letzten zehn Kalenderjahre, vollständig erfassen. Sperrgründe des § 371 Abs. 2 AO – insbesondere die bekanntgegebene Prüfungsanordnung, die Einleitung des Strafverfahrens, das Erscheinen eines Amtsträgers und die Tatentdeckung – schließen die Straffreiheit aus. Ab einem Hinterziehungsbetrag von mehr als 25.000 € je Tat tritt Straffreiheit nur gegen einen Zuschlag von 10 %, 15 % oder 20 % nach § 398a AO ein. Die hinterzogenen Steuern samt Hinterziehungszinsen (6 % p. a. nach § 235 AO) müssen fristgerecht nachgezahlt werden.
§ 370 AO: Was überhaupt strafbar ist
Steuerhinterziehung begeht, wer den Finanzbehörden über steuerlich erhebliche Tatsachen unrichtige oder unvollständige Angaben macht, sie pflichtwidrig in Unkenntnis lässt oder die Verwendung von Steuerzeichen unterlässt – und dadurch Steuern verkürzt oder nicht gerechtfertigte Steuervorteile erlangt. Der Strafrahmen reicht bis zu fünf Jahren Freiheitsstrafe, in besonders schweren Fällen (§ 370 Abs. 3 AO) von sechs Monaten bis zu zehn Jahren. Der BGH nimmt ein „großes Ausmaß" im Sinne des § 370 Abs. 3 Nr. 1 AO ab einem Hinterziehungsbetrag von 50.000 € je Tat an.
Von der Steuerhinterziehung abzugrenzen ist die leichtfertige Steuerverkürzung (§ 378 AO) – eine Ordnungswidrigkeit mit Geldbuße bis 50.000 €. Auch hier existiert ein Selbstanzeigeinstitut (§ 378 Abs. 3 AO), das deutlich milder ausgestaltet ist: Es kennt weder das Vollständigkeitsgebot noch die Sperrgründe des § 371 Abs. 2 AO in gleicher Schärfe. Die Einordnung als Vorsatz- oder Leichtfertigkeitstat ist deshalb eine der wichtigsten Vorfragen.
Wirkung, Form und Adressat
Die wirksame Selbstanzeige ist ein persönlicher Strafaufhebungsgrund. Sie wirkt nur für den, der sie erstattet – bei mehreren Beteiligten (Ehegatten, Mitgeschäftsführer, Berater) muss jeder für sich anzeigen, idealerweise koordiniert und gleichzeitig, um Tatentdeckung zulasten der anderen zu vermeiden.
- Form: Gesetzlich ist keine Form vorgeschrieben; praktisch ist ausschließlich die Schriftform vertretbar, mit Zugangsnachweis.
- Adressat: Das für die Steuerfestsetzung zuständige Finanzamt. Eine Anzeige bei Staatsanwaltschaft oder Polizei ist keine Selbstanzeige im Sinne des § 371 AO.
- Bezeichnung: Das Wort „Selbstanzeige" ist nicht erforderlich und wird bewusst oft vermieden – maßgeblich ist der Inhalt: berichtigte Besteuerungsgrundlagen, aufgeteilt nach Steuerart und Veranlagungszeitraum.
- Vertretung: Die Anzeige kann durch einen Bevollmächtigten erfolgen; die Vollmacht sollte die Berichtigung ausdrücklich umfassen.
Die Selbstanzeige muss die Finanzbehörde in die Lage versetzen, die Steuer ohne eigene Ermittlungen festzusetzen. Reicht die Datenlage zunächst nicht (etwa fehlende Bankunterlagen aus dem Ausland), ist eine gestufte Vorgehensweise anerkannt: zunächst eine belastbar hoch geschätzte Selbstanzeige mit Sicherheitsaufschlag, dann die Nachlieferung der Einzeldaten. Eine bloße Ankündigung („Ich werde Angaben nachreichen") genügt dagegen nicht.
Das Vollständigkeitsgebot – die häufigste Fehlerquelle
§ 371 Abs. 1 AO verlangt Angaben zu allen unverjährten Steuerstraftaten einer Steuerart in vollem Umfang, mindestens aber zu den letzten zehn Kalenderjahren. Damit hat der Gesetzgeber die früher zulässige Teilselbstanzeige abgeschafft: Wer bewusst einen Auslandsdepotanteil zurückhält, verliert die Straffreiheit für den gesamten Zeitraum und die gesamte Steuerart.
- Steuerartbezogen: Die Vollständigkeit bezieht sich auf die jeweilige Steuerart. Eine Selbstanzeige zur Einkommensteuer heilt keine Umsatzsteuerhinterziehung – und umgekehrt.
- Zeitlich: Erfasst werden alle strafrechtlich unverjährten Jahre, mindestens zehn Kalenderjahre. Da die Festsetzungsfrist bei Hinterziehung zehn Jahre beträgt (§ 169 Abs. 2 Satz 2 AO), ist steuerlich meist derselbe Zeitraum betroffen.
- Geringfügige Abweichungen: Die Rechtsprechung toleriert Unschärfen von rund 5 % des verkürzten Betrags. Auf diese Toleranz sollte man sich nicht verlassen – lieber mit Sicherheitszuschlag anzeigen und später korrigieren.
Für korrigierte Umsatzsteuer-Voranmeldungen und Lohnsteueranmeldungen gilt eine Sonderregel (§ 371 Abs. 2a AO): Sie gelten als wirksame Teilselbstanzeige, Vollständigkeitsgebot und Sperrgrund der Prüfungsanordnung sind eingeschränkt. Diese Erleichterung betrifft nur Voranmeldungen – nicht die Jahreserklärung.
Die Sperrgründe des § 371 Abs. 2 AO
Straffreiheit tritt nicht ein, wenn bei Abgabe der Anzeige einer der folgenden Sperrgründe verwirklicht ist. Die zeitliche Prüfung ist minutiös: Es kommt auf den Zugang der Anzeige an.
| Sperrgrund | Reichweite |
|---|---|
| Prüfungsanordnung bekanntgegeben (Abs. 2 Nr. 1 Buchst. a) | Sperre für den in der Anordnung genannten sachlichen und zeitlichen Umfang. Für nicht geprüfte Jahre und Steuerarten bleibt die Selbstanzeige möglich. |
| Einleitung eines Straf- oder Bußgeldverfahrens bekanntgegeben (Nr. 1 Buchst. b) | Vollständige Sperre für die betroffene Tat, auch bei Bekanntgabe an den Vertreter. |
| Erscheinen eines Amtsträgers zur Prüfung oder Ermittlung (Nr. 1 Buchst. c, d) | Sperre ab dem Erscheinen – bei der Umsatzsteuer-Nachschau (§ 27b UStG) und der Lohnsteuer-Nachschau ab Vorlage des Ausweises. |
| Tatentdeckung (Nr. 2) | Die Tat war ganz oder teilweise entdeckt und der Täter wusste dies oder musste damit rechnen. Klassiker: angekaufte Datenträger, Sammelauskunftsersuchen, Meldungen aus dem automatischen Informationsaustausch. |
| Betrag über 25.000 € je Tat (Nr. 3) | Keine Straffreiheit nach § 371 AO, aber Absehen von Verfolgung nach § 398a AO gegen Zuschlag. |
| Besonders schwerer Fall (Nr. 4) | Bei den Regelbeispielen des § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 2–6 AO ebenfalls nur § 398a AO. |
Praktisch dominierend ist heute die Tatentdeckung durch internationalen Datenaustausch. Über den Common Reporting Standard melden mehr als 100 Staaten Kontodaten automatisch an das Bundeszentralamt für Steuern; DAC7 erfasst Plattformeinnahmen, DAC8 ab 2026 Kryptowerte. Wer erst reagiert, wenn das Finanzamt schreibt, ist regelmäßig zu spät.
Der Zuschlag nach § 398a AO
Übersteigt der hinterzogene Betrag je Tat 25.000 €, gibt es keine Straffreiheit mehr, sondern nur ein Absehen von der Verfolgung – und zwar nur, wenn neben Steuer und Zinsen ein Geldbetrag an die Staatskasse gezahlt wird. Die Staffel des § 398a Abs. 1 Nr. 2 AO:
| Hinterziehungsbetrag je Tat | Zuschlag |
|---|---|
| bis 25.000 € | kein Zuschlag – Straffreiheit nach § 371 AO |
| über 25.000 € bis 100.000 € | 10 % des Hinterziehungsbetrags |
| über 100.000 € bis 1.000.000 € | 15 % des Hinterziehungsbetrags |
| über 1.000.000 € | 20 % des Hinterziehungsbetrags |
Nicht erklärte Kapitalerträge über zehn Jahre
Ein Anleger hat Zinsen und Dividenden eines Auslandsdepots nicht erklärt. Die Nachveranlagung ergibt für das Jahr mit der höchsten Verkürzung 140.000 € Einkommensteuer; über zehn Jahre summieren sich 620.000 € Steuer.
Wichtig: Der Zuschlag ist tatbezogen zu berechnen, also je Steuerart und Veranlagungszeitraum, und er ist steuerlich nicht abziehbar. Wird er nicht fristgerecht gezahlt, entfällt die Wirkung des § 398a AO vollständig; eine Wiederaufnahme ist nach § 398a Abs. 3 AO möglich.
Nachzahlung, Zinsen und Fristen
Straffreiheit tritt erst ein, wenn die verkürzten Steuern und die Hinterziehungszinsen nach § 235 AO innerhalb der von der Finanzbehörde gesetzten angemessenen Frist gezahlt werden (§ 371 Abs. 3 AO). Der Hinterziehungszins beträgt unverändert 0,5 % pro Monat, also 6 % im Jahr; die Absenkung auf 0,15 % pro Monat betrifft nur die Nachzahlungszinsen nach § 233a AO, nicht § 235 AO.
Die Selbstanzeige ohne Zahlungsfähigkeit ist ein Kunstfehler: Sie liefert das Geständnis, erreicht aber keine Straffreiheit. Vor Einreichung ist die Finanzierung zu sichern – notfalls über Kreditzusage, Veräußerung von Vermögenswerten oder eine mit dem Finanzamt abgestimmte Zahlungsvereinbarung. Eine Stundung nach § 222 AO hindert die Wirksamkeit nicht, wenn die gesetzte Frist eingehalten wird.
Verjährung: drei Fristen, die man auseinanderhalten muss
- Strafrechtliche Verfolgungsverjährung: fünf Jahre bei einfacher Steuerhinterziehung (§ 78 Abs. 3 Nr. 4 StGB), 15 Jahre in den besonders schweren Fällen des § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 1–6 AO (§ 376 Abs. 1 AO, verlängert durch das Jahressteuergesetz 2020). Die absolute Verjährung kann sich nach § 376 Abs. 3 AO auf das Zweieinhalbfache der gesetzlichen Frist verlängern.
- Steuerliche Festsetzungsfrist: zehn Jahre bei Steuerhinterziehung, fünf Jahre bei leichtfertiger Verkürzung (§ 169 Abs. 2 Satz 2 AO), zuzüglich Anlaufhemmung nach § 170 Abs. 2 AO – faktisch häufig elf bis zwölf Jahre ab dem Steuerjahr.
- Zahlungsverjährung: fünf Jahre, bei hinterzogenen Steuern zehn Jahre (§ 228 AO).
Die Konsequenz: Strafrechtlich kann eine Tat verjährt sein, steuerlich aber noch festsetzbar – dann besteht Erklärungspflicht ohne Strafrisiko. Umgekehrt kann eine Berichtigung notwendig sein, obwohl kein Strafvorwurf mehr droht. Beide Ebenen sind getrennt zu prüfen.
Abgrenzung zur Berichtigungspflicht nach § 153 AO
Wer nachträglich erkennt, dass eine abgegebene Erklärung unrichtig ist, muss dies nach § 153 Abs. 1 AO unverzüglich anzeigen und richtigstellen. Diese Anzeige ist kein Schuldeingeständnis: Sie setzt gerade voraus, dass die ursprüngliche Erklärung ohne Vorsatz falsch war. Die Grenze zwischen § 153 AO und § 371 AO ist der subjektive Tatbestand – und sie ist die zentrale Weichenstellung.
Das BMF hat im Anwendungserlass klargestellt, dass allein aus einer objektiven Unrichtigkeit kein Vorsatzvorwurf folgt und ein innerbetriebliches Kontrollsystem (Tax Compliance Management System) ein Indiz gegen Vorsatz und Leichtfertigkeit ist. Für Unternehmen ist ein dokumentiertes TCMS deshalb kein Luxus, sondern Haftungsvorsorge – auch mit Blick auf §§ 30, 130 OWiG und die Verbandsgeldbuße.
Ablauf in acht Schritten
- Mandat und Verschwiegenheit klären. Berufsträger mit Zeugnisverweigerungsrecht einschalten; Kommunikation nur über gesicherte Kanäle.
- Sperrgrundprüfung. Liegt eine Prüfungsanordnung vor? Gibt es Anhaltspunkte für Tatentdeckung? Datum jedes Schreibens des Finanzamts erfassen.
- Sachverhalt vollständig rekonstruieren. Bankunterlagen, Depotauszüge, Erträgnisaufstellungen, Gesellschaftsverträge – für mindestens zehn Jahre.
- Steuerarten und Jahre abgrenzen. Einkommensteuer, Umsatzsteuer, Schenkung- und Erbschaftsteuer separat prüfen; Beteiligte identifizieren.
- Steuern, Zinsen und Zuschläge berechnen. Belastungsszenario inklusive § 398a AO erstellen und Finanzierung sichern.
- Selbstanzeige einreichen. Vollständig, nach Jahren und Steuerarten geordnet, mit Zahlenwerk und Zugangsnachweis; bei mehreren Beteiligten zeitgleich.
- Verfahren begleiten. Änderungsbescheide prüfen, Fristen für Zahlung und Zuschlag einhalten, Einspruch bei überschießender Schätzung.
- Compliance nachziehen. Laufende Erklärungen sauber abgeben, TCMS einrichten, Wiederholung ausschließen.
Typische Fallen
- Der Anruf beim Finanzamt. Eine telefonische „Vorabklärung" kann Tatentdeckung auslösen und ist nicht beweisbar.
- Nur ein Konto anzeigen. Verstoß gegen das Vollständigkeitsgebot – die Selbstanzeige ist insgesamt unwirksam.
- Ehegatten getrennt anzeigen. Die Anzeige des einen kann die Tat des anderen entdecken und dessen Selbstanzeige sperren.
- Schenkungsteuer vergessen. Bei Vermögensübertragungen im Ausland liegt neben der Einkommensteuerhinterziehung häufig eine unangezeigte Schenkung vor (§ 30 ErbStG).
- Erben unterschätzen die eigene Pflicht. Erben treten in die Berichtigungspflicht nach § 153 AO ein und haften für die Steuerschuld – die Selbstanzeige des Erben ist ein eigener Vorgang.
- Zu enge Steuerartabgrenzung. Wer nur die Kapitalerträge anzeigt, aber die daraus finanzierten verdeckten Gewinnausschüttungen verschweigt, riskiert die Unwirksamkeit.
Checkliste: Selbstanzeige vorbereiten
Hak ab, was in solchen Fällen geprüft ist – dein Fortschritt wird automatisch gespeichert.
Vor der Einreichung prüfen
8 Punkte · § 371 AO- Sperrgründe abgeklopftPrüfungsanordnung, Verfahrenseinleitung, Tatentdeckung.
- Zehn Jahre vollständig aufgearbeitetAlle Konten, Depots, Beteiligungen, Steuerarten.
- Betrag je Tat ermittelt25.000-€-Grenze und Zuschlagsstaffel § 398a AO.
- Zinsen kalkuliert6 % p. a. Hinterziehungszinsen nach § 235 AO.
- Finanzierung gesichertZahlung innerhalb der gesetzten Frist möglich?
- Beteiligte koordiniertEhegatten, Geschäftsführer, Berater zeitgleich.
- Schenkung- und Erbschaftsteuer geprüftAnzeigepflicht § 30 ErbStG nicht vergessen.
- Compliance für die Zukunft geregeltLaufende Erklärungen und TCMS aufsetzen.
Häufige Fragen (FAQ)
Bringt die Selbstanzeige immer Straffreiheit?
Nein. Sie muss vollständig sein, es darf kein Sperrgrund vorliegen und Steuer plus Zinsen müssen fristgerecht gezahlt werden. Ab mehr als 25.000 € Hinterziehungsbetrag je Tat gibt es keine Straffreiheit mehr, sondern nur ein Absehen von der Verfolgung gegen Zuschlag nach § 398a AO.
Wie viele Jahre muss die Selbstanzeige umfassen?
Alle strafrechtlich unverjährten Taten einer Steuerart, mindestens aber die letzten zehn Kalenderjahre. Steuerlich beträgt die Festsetzungsfrist bei Hinterziehung ebenfalls zehn Jahre, zuzüglich Anlaufhemmung.
Ist die Selbstanzeige nach einer Prüfungsanordnung noch möglich?
Nur außerhalb ihres sachlichen und zeitlichen Umfangs. Für die in der Anordnung genannten Jahre und Steuerarten ist die Selbstanzeige gesperrt – für andere Jahre oder andere Steuerarten bleibt sie zulässig.
Was kostet eine Selbstanzeige?
Nachzuzahlen sind die verkürzten Steuern, Hinterziehungszinsen von 6 % pro Jahr und – ab 25.000 € je Tat – ein Zuschlag von 10 %, 15 % oder 20 %. Hinzu kommen Beratungskosten; der Zuschlag ist steuerlich nicht abziehbar.
Was ist der Unterschied zur Berichtigung nach § 153 AO?
§ 153 AO ist die Anzeige einer ohne Vorsatz unrichtigen Erklärung und kein Strafaufhebungsgrund, sondern eine gesetzliche Pflicht. § 371 AO setzt eine vorsätzliche Tat voraus. Die Einordnung entscheidet über Verfahren, Fristen und Kosten.
Können Erben eine Selbstanzeige abgeben?
Ja, und häufig müssen sie es. Erben sind nach § 153 AO zur Berichtigung verpflichtet, sobald sie die Unrichtigkeit erkennen; für eigene Unterlassungen kommt die Selbstanzeige in Betracht. Die Steuerschuld des Erblassers geht auf sie über, die Strafbarkeit nicht.
Quellen & Rechtsgrundlagen
Alle Angaben wurden am 24. Juli 2026 anhand der folgenden Primär- und Fachquellen geprüft. Rechtsstand: Rechtsstand Juli 2026.
- § 371 AO – Selbstanzeige bei Steuerhinterziehung.
- § 370 AO – Steuerhinterziehung und § 378 AO – leichtfertige Steuerverkürzung.
- § 398a AO – Absehen von Verfolgung in besonderen Fällen.
- § 376 AO – Verfolgungsverjährung, § 169 AO – Festsetzungsfrist, § 235 AO – Hinterziehungszinsen.
- § 153 AO – Anzeige- und Berichtigungspflicht.
Wir übersetzen Steuerrecht in verständliche Sprache und prüfen jede Zahl gegen die Primärquelle. Dieser Beitrag ersetzt keine individuelle Beratung durch Steuerberater, Rechtsanwalt oder Lohnsteuerhilfeverein.