Welcher Staat besteuert Ihr Gehalt bei Remote-Arbeit im Ausland?

Prüfstrecke: Besteuerungsrecht in sieben Schritten

Die Strecke folgt der Prüfungslogik der Abkommen: erst Ansässigkeit, dann Zuordnung der Arbeitstage, dann Arbeitgeberseite und Betriebsstättenrisiko, zuletzt Nachweise und Sozialversicherung. Tage bitte als Anwesenheitstage im Kalenderjahr eintragen.

Schritt eins: Ansässigkeit bestimmen

Vor jeder Abkommensfrage steht das nationale Recht: Unbeschränkt steuerpflichtig ist, wer im Inland einen Wohnsitz (§ 8 AO) oder gewöhnlichen Aufenthalt (§ 9 AO) hat. Ein Wohnsitz setzt eine Wohnung voraus, die zum Wohnen geeignet ist und beibehalten wird – auf die Häufigkeit der Nutzung kommt es nicht an. Der gewöhnliche Aufenthalt beginnt regelmäßig bei einem zusammenhängenden Aufenthalt von mehr als sechs Monaten.

Bestehen Wohnsitze in beiden Staaten, greift die Tie-Breaker-Regel des Abkommens in dieser Reihenfolge:

1. Ständige Wohnstätte – wo steht dauerhaft eine Wohnung zur Verfügung?
2. Mittelpunkt der Lebensinteressen – Familie, soziale und wirtschaftliche Bindungen, Vermögen, Vereine, Verträge.
3. Gewöhnlicher Aufenthalt.
4. Staatsangehörigkeit.
5. Verständigungsverfahren der beteiligten Staaten.

Schritt zwei: Arbeitslohn zuordnen

Arbeitslohn wird grundsätzlich dort besteuert, wo die Tätigkeit ausgeübt wird. Der Wohnsitzstaat behält das Besteuerungsrecht nur, wenn alle drei Voraussetzungen erfüllt sind:

1. Der Aufenthalt im Tätigkeitsstaat überschreitet 183 Tage im maßgeblichen Zeitraum nicht.
2. Der Arbeitgeber ist nicht im Tätigkeitsstaat ansässig.
3. Die Vergütung wird nicht von einer Betriebsstätte des Arbeitgebers im Tätigkeitsstaat getragen.

Zählweise: Je Abkommen ist das Kalenderjahr, das Steuerjahr oder ein beliebiger Zwölfmonatszeitraum maßgeblich. Gezählt werden Anwesenheitstage einschließlich angebrochener Tage, Wochenenden und Urlaubstage im Tätigkeitsstaat – nicht nur Arbeitstage. Diese Unterscheidung führt regelmäßig zu Überraschungen.

Wirtschaftlicher Arbeitgeber: Bei Konzernentsendungen kann die aufnehmende Gesellschaft als Arbeitgeber im Abkommenssinn gelten, wenn sie die Vergütung wirtschaftlich trägt und weisungsbefugt ist. Dann greift die Ausnahme nicht – auch bei kurzen Aufenthalten.

Aufteilung: Steht dem Tätigkeitsstaat das Recht zu, ist der Lohn nach Arbeitstagen aufzuteilen. Deutschland stellt den ausländischen Teil frei, berücksichtigt ihn aber im Progressionsvorbehalt – der Steuersatz auf die übrigen Einkünfte steigt dadurch.

Das unterschätzte Risiko: Betriebsstätte im Ausland

Für den Arbeitgeber ist die persönliche Steuerfrage des Beschäftigten häufig das kleinere Problem. Ein Homeoffice im Ausland kann eine Betriebsstätte begründen, wenn es eine feste Geschäftseinrichtung ist, über die der Arbeitgeber faktisch verfügt – Indizien sind Dauerhaftigkeit, Anweisung zur Tätigkeit von dort, Kostenübernahme, fehlender Arbeitsplatz im Inland und Außendarstellung mit der Adresse.

Unabhängig davon kann eine Vertreterbetriebsstätte entstehen, wenn Beschäftigte gewöhnlich Verträge abschließen oder die wesentliche Rolle beim Zustandekommen von Verträgen spielen. Abschlussvollmacht ist dafür nicht zwingend erforderlich.

Folgen für den Arbeitgeber

• Registrierungs- und Erklärungspflichten im anderen Staat
• Gewinnabgrenzung und Verrechnungspreisdokumentation für die Betriebsstätte
• Lohnsteuerabzugspflichten im Tätigkeitsstaat
• Umsatzsteuerliche Fragen und gegebenenfalls Registrierung
• Bei späterer Auflösung: Entstrickungs- und Zuordnungsfragen

Praktische Konsequenz: Remote-Arbeit im Ausland gehört in eine schriftliche Vereinbarung mit Länderfreigabe, Tagesbudget, Rollenausschlüssen für Vertriebsfunktionen und Dokumentationspflichten. Ad-hoc-Zusagen einzelner Führungskräfte erzeugen genau die Risiken, die anschließend teuer bereinigt werden müssen.

Nachweise, Sozialversicherung, Verfahren

Nachweise für die Freistellung

Deutschland stellt Arbeitslohn nach Abkommen nur frei, wenn nachgewiesen wird, dass der Tätigkeitsstaat besteuert hat oder auf sein Besteuerungsrecht verzichtet (§ 50d Abs. 8 EStG). Erforderlich sind der ausländische Steuerbescheid oder eine Bescheinigung sowie eine Aufstellung der Arbeits- und Anwesenheitstage. Ohne Nachweis besteuert Deutschland – trotz Abkommen.

Sozialversicherung

Steuer und Sozialversicherung folgen getrennten Regeln. Innerhalb der EU gilt grundsätzlich das Recht nur eines Staates. Bei Tätigkeit in mehreren Staaten kommt es unter anderem darauf an, ob ein wesentlicher Teil der Tätigkeit im Wohnstaat ausgeübt wird – üblicherweise ab etwa einem Viertel der Arbeitszeit. Nachweisdokument ist die A1-Bescheinigung; für Telearbeit bestehen zudem besondere Vereinbarungen zwischen einzelnen Staaten. Fehlt die Bescheinigung, drohen bei Kontrollen Beitragsnachforderungen und Bußgelder.

Wenn es doppelt besteuert wurde

• Berichtigung im unzuständigen Staat beantragen – der schnellste Weg.
• Anrechnung nach § 34c EStG prüfen, soweit kein Abkommen greift.
• Verständigungsverfahren nach dem Abkommen einleiten; Fristen sind abkommensabhängig.
• Innerhalb der EU: Streitbeilegungsverfahren mit verbindlicher Entscheidung.

Alle Wege setzen eine belastbare Tagesdokumentation voraus. Führen Sie sie ab dem ersten Tag – rekonstruieren lässt sie sich später kaum.

Quellen, Verwaltungsanweisungen & Rechtsprechung

Alle Prüfschritte dieses Selbst-Checks sind an die nachstehenden Rechtsgrundlagen und Entscheidungen gebunden. Rechtsstand: 2026. Prüfen Sie bei laufenden Verfahren immer den aktuellen Verfahrensstand.

Häufige Fragen zu diesem Fall

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