Wer weder Wohnsitz noch gewöhnlichen Aufenthalt in Deutschland hat, ist nur mit inländischen Einkünften steuerpflichtig. Bei nichtselbständiger Arbeit setzt das voraus, dass die Tätigkeit im Inland ausgeübt oder verwertet wird.
Die hohe See gehört geografisch nicht zum Inland. Ob ein Schiff unter deutscher Flagge dennoch als Inland gilt, war lange umstritten – die Verwaltung hat ihre Linie nun angepasst.
Zuletzt fachlich geprüft am 12. August 2026 · Rechtsstand: Veranlagungszeitraum 2026
Für Seeleute mit Wohnsitz im Ausland entscheidet der Inlandsbegriff darüber, ob Deutschland überhaupt besteuern darf. Das BMF legt § 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a Satz 1 EStG für Arbeit an Bord von Schiffen unter deutscher Flagge auf hoher See neu aus. Reedereien sollten den Lohnsteuerabzug überprüfen.
Die neue Verwaltungsauffassung
Maßgeblich ist, ob das Schiff als schwimmender Gebietsteil behandelt wird. Das BMF stellt klar, unter welchen Voraussetzungen Arbeitslohn für Zeiten auf hoher See den inländischen Einkünften zuzuordnen ist.
Für Reedereien heißt das: Der Lohnsteuerabzug bei Besatzungsmitgliedern ohne inländischen Wohnsitz ist neu zu bewerten – auch rückwirkend für offene Fälle.
Ein unterlassener Lohnsteuerabzug führt zur Haftung des Arbeitgebers nach § 42d EStG. Eine Anrufungsauskunft schafft Sicherheit.
Das Abkommensrecht bleibt vorrangig
Selbst wenn nach nationalem Recht inländische Einkünfte vorliegen, kann ein Doppelbesteuerungsabkommen das Besteuerungsrecht zuweisen. Für Seeschifffahrt gilt regelmäßig Art. 15 Abs. 3 OECD-MA: Besteuerung im Staat der tatsächlichen Geschäftsleitung des Unternehmens.
Zusätzlich ist die Sozialversicherung zu prüfen – sie folgt eigenen Regeln und kann abweichend zuordnen.
Beispiel Besatzungsmitglied
Was jetzt zu tun ist
Reedereien: Besatzungslisten nach Wohnsitzstaaten auswerten, Lohnkonten prüfen und – wo nötig – eine Anrufungsauskunft nach § 42e EStG einholen.
Seeleute: Bescheide und Lohnsteuerbescheinigungen aufbewahren. Wurde zu viel einbehalten, ist eine Veranlagung nach § 50 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 EStG oder ein Erstattungsantrag zu prüfen.
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Besteuerung an Bord klären
5 Punkte · Steuerticker · Arbeitnehmer- Wohnsitzstatus feststellenUnbeschränkt oder beschränkt steuerpflichtig – sauber dokumentieren.
- Flagge und Fahrtgebiet erfassenEinsatzzeiten auf hoher See, in Küstengewässern und im Hafen trennen.
- DBA prüfenArt. 15 Abs. 3 des einschlägigen Abkommens gegenlesen.
- AnrufungsauskunftBei Unsicherheit Antrag nach § 42e EStG stellen.
- Erstattung prüfenZu viel einbehaltene Lohnsteuer zurückfordern.
Häufige Fragen (FAQ)
Gilt ein Schiff als Inland?
Nicht automatisch. Entscheidend sind die gesetzliche Definition des Inlands und die neue Verwaltungsauffassung zur Tätigkeit an Bord.
Wer zieht die Lohnsteuer ein?
Der inländische Arbeitgeber oder eine inländische Betriebsstätte. Fehlt beides, kann eine Veranlagung erforderlich sein.
Was ist mit der Sozialversicherung?
Sie folgt der VO (EG) 883/2004 und kann einem anderen Staat zugewiesen sein als das Besteuerungsrecht.
Gibt es besondere Vergünstigungen?
Für die Seeschifffahrt bestehen Lohnsteuereinbehalt-Vergünstigungen für Reedereien; sie setzen bestimmte Flaggen- und Betriebsvoraussetzungen voraus.
Quellen & Rechtsgrundlagen
Alle Angaben wurden am 12. August 2026 anhand der folgenden Primär- und Fachquellen geprüft. Rechtsstand: Veranlagungszeitraum 2026.
Wir übersetzen Steuerrecht in verständliche Sprache und prüfen jede Zahl gegen die Primärquelle. Dieser Beitrag ersetzt keine individuelle Beratung durch Steuerberater, Rechtsanwalt oder Lohnsteuerhilfeverein.